Допустим, вы как российская компания или индивидуальный предприниматель (лицензиат) приобретаете лицензию у иностранного правообладателя (лицензиара) на использование персонажей, логотипов, стоп-кадров из мультфильмов или других объектов авторских прав для выпуска брендированной продукции.
Для начала нужно проверить, заключены ли между Россией и страной правообладателя конвенция или соглашение об избежании двойного налогообложения, сокращенно - СОИДН.
Налог на прибыль у источника
Российский лицензиат будет выполнять функцию налогового агента иностранного правообладателя, удерживать налог на прибыль из лицензионного вознаграждения, выплачиваемого правообладателю по договору, и перечислять такой налог в бюджет России в следующих случаях:
(1) Во-первых, если в СОИДН предусмотрено, что доходы должны или могут облагаться налогом в той стране, в которой они возникают, то есть в стране лицензиата – России. Как правило, можно найти эту информацию в пункте 2 статей 11 или 12 СОИДН, посвященных налогам на роялти, доходы от авторских прав и лицензий.
Примеры:
Конвенция между Россией и Ливаном. Ставка налога 5% (п. 2 статьи 12)
Соглашение между Россией и Китаем. Ставка налога 6% (п. 2 статьи 12)
Конвенции и Соглашения между Россией и Мексикой, Югославией (Сербия и Черногория сейчас выступают ее приемниками), Индией, Саудовской Аравией, Марокко. Ставка налога 10% (п. 2 статей 12)
Конвенции между Россией и Бразилией, Аргентиной. Ставка налога 15% (п. 2 статей 12)
Указанные выше ставки налогов применяются, если иностранный правообладатель предоставит российскому лицензиату до осуществления платежа документы, подтверждающие, что правообладатель является налоговым резидентом своей страны (справку о резидентстве/налоговый сертификат) и имеет фактическое право на получение лицензионных доходов (письмо бенефициара).
При отсутствии таких документов ставка налога, удерживаемого в России лицензиатом, будет составлять 20% согласно пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.
(2) Во-вторых, если между Россией и страной правообладателя не заключено или прекращено, денонсировано СОИДН.
Примеры:
Между правительствами России и ОАЭ заключено Соглашение о налогообложении дохода от инвестиций договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений. Однако оно не регулирует налог на прибыль по лицензионным сделкам между частными компаниями. Поэтому при выплате лицензионного вознаграждения правообладателю-резиденту ОАЭ будет применяться ставка налога 20%.
Между Россией и Кенией не заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, поэтому применяется ставка налога 20%.
(3) В-третьих, если между Россией и страной правообладателя заключено СОИДН, согласно которому только правообладатель должен выплачивать налог на свои доходы у себя в стране, но при этом правообладатель не предоставил российскому лицензиату подтверждающие документы (справку о резидентстве и письмо бенефициара). Как правило, это указано в пункте 1 статей 11 или 12 в СОИДН.
Пример: таких условий нет в СОИДН между Россией и дружественными странами, которые мы рассматриваем в данной статье. Но они присутствуют, например, в международных договорах России и США, Великобритании, Японии (п. 1 статей 12).
(4) Также рекомендуем учитывать, что с 1 января 2023 года вступят в силу изменения в пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ о возможности применять при определенных условиях ставки налогов 10% и 5% для доходов, полученных международной холдинговой компанией или от нее в связи с использованием объектов интеллектуальной собственности.
НДС при приобретении лицензий у иностранных правообладателей
Местом реализации услуг иностранного правообладателя для цели обложения НДС будет считаться территория России, поскольку лицензиат («покупатель услуг») осуществляет деятельность в России. Это правило применяется в том числе при предоставлении лицензий, авторских прав или иных аналогичных прав согласно п. 4 ст. 148 НК РФ (за исключением электронных услуг). В этом случае лицензиат выступает налоговым агентом иностранного правообладателя при определенных условиях (ст. 161 НК РФ).
Какие пункты добавить в лицензионный договор о налоге на прибыль и НДС?
Предлагаем брать за основу следующие типовые пункты. Однако нужно проверять, чтобы термины в пунктах совпадали с теми, которые используются в ваших лицензионных договорах, а также рекомендуем в любом случае предварительно согласовывать формулировки про налоги с бухгалтерией вашей компании:
НДС: согласно Налоговому кодексу РФ местом реализации услуг Лицензиара по Договору считается территория России, поскольку Лицензиат (покупатель услуг) осуществляет деятельность в России. Лицензиат действует в качестве налогового агента Лицензиара, удерживает и перечисляет в бюджет Российской Федерации НДС 20% из сумм вознаграждения, причитающихся оплате Лицензиару по Договору.
Налог на прибыль у источника:
[приводим вариант пункта для случаев, когда лицензиат удерживает налог в России – на примере лицензионного договора с правообладателем из Китая]
Cогласно п. 2 ст. 12 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 13.10.2014 года Лицензиат будет удерживать налог на прибыль у источника по ставке налога 6% из доходов, причитающихся к выплате Лицензиару по Договору, и перечислить налог в бюджет России.
Лицензиар обязуется предоставлять Лицензиату ежегодно в течение срока действия Договора до даты первого платежа в каждом году бумажные оригиналы и отсканированные копии следующих документов:
- справку о резидентстве, выданную уполномоченным государственным органом страны Лицензиара и подтверждающую, что Лицензиар зарегистрирован и осуществляет предпринимательскую деятельность в своей стране;
- письмо, подписанное уполномоченным лицом Лицензиара и подтверждающее, что Лицензиар является бенефициаром доходов по Договору.
При отсутствии оригиналов таких документов Лицензиат обязан удержать налога на прибыль по ставке 20% из доходов, причитающихся Лицензиару по Договору, и перечислить налог в бюджет России.
Ксения Сысоева,
Советник практики «Сопровождение IP и IT сделок» Semenov&Pevzner
Реклама. https://semenovpevzner.ru/
Фото: pexels.com, автор Nataliya Vaitkevich
